在2016年發布的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中，附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》是整個政策的核心文件之一。其中，第27條內容涉及增值稅納稅義務發生時間的確定，是企業在實際操作中必須掌握的重要條款。

一、第27條原文回顧

根據財稅〔2016〕36號文附件1第27條規定：

> “納稅人發生應稅行為，應當在發生應稅行為時確認收入，并按照規定計算繳納增值稅。應稅行為的納稅義務發生時間為：

> （一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；

> （二）先開具發票的，為開具發票的當天。”

該條款明確了企業在發生應稅行為后，何時需要確認收入并履行納稅義務，是判斷企業是否按時申報和繳納稅款的關鍵依據。

二、條款解讀與實務應用

1. “收訖銷售款項”與“取得索取銷售款項憑據”的區別

- 收訖銷售款項：指的是企業已經實際收到客戶支付的款項，無論是否開發票或簽訂合同，只要款項到賬，即視為納稅義務發生。

- 取得索取銷售款項憑據：通常指企業已經取得了能夠證明客戶有付款義務的憑證，例如合同、發貨單、驗收單等。這種情況下，即使尚未收到款項，也需確認納稅義務。

這一區分對于企業財務核算和稅務籌劃具有重要意義。例如，在賒銷模式下，企業雖然未收到現金，但若已取得相關憑據，仍需按此時間點確認收入并計提增值稅。

2. “先開具發票”的特殊規定

如果企業提前開具了增值稅發票，那么即便尚未收到款項或未取得相關憑據，也需以開票日期作為納稅義務發生時間。這是為了防止企業通過延遲開票來延遲納稅，確保稅收的及時性與公平性。

這一規定在實際操作中尤為重要，尤其是在企業與客戶之間存在賬期的情況下，提前開票將直接導致納稅義務提前，影響企業的現金流安排。

三、常見問題與注意事項

1. 如何判斷“取得索取銷售款項憑據”？

這一概念在實務中較為靈活，通常包括但不限于：合同、訂單、發貨單、驗收單、結算單等能證明交易發生的書面材料。企業應根據實際情況合理判斷，必要時可咨詢稅務機關或專業機構。

2. 發票開具與納稅義務的關系

若企業未開具發票，但已滿足其他納稅義務條件（如收款或取得憑據），則仍需按規定申報納稅。因此，發票管理不僅是財務工作的重點，也是稅務合規的重要環節。

3. 不同行業適用差異

不同行業在確認收入時可能有不同的標準。例如，建筑服務、金融保險、房地產等行業在納稅義務時間上可能存在特殊規定，需結合具體業務類型進行分析。

四、結語

財稅〔2016〕36號文附件1第27條是增值稅征收管理中的重要條款，直接影響企業的稅務處理方式和財務安排。企業在日常經營中應充分理解該條款的含義，合理安排收入確認和發票開具時間，避免因納稅義務時間認定不當而引發稅務風險。

同時，隨著稅收政策的不斷更新，企業也應持續關注相關政策動態，及時調整內部財務與稅務管理流程，確保合規經營。